Налоговый адвокат: налоговые проверки и споры с ФНС

Камеральная проверка проходит в инспекции по поданной декларации и документам, без выезда к налогоплательщику. Срок три месяца со дня подачи декларации, по НДС два месяца с возможным продлением до трёх, если найдены признаки нарушения (ст. 88 НК РФ).

Если инспекция нашла ошибки или противоречия, она требует дать пояснения или внести исправления в течение пяти дней (ст. 88 НК РФ). Документы по требованию представляются в течение 10 дней (ст. 93 НК РФ). Дни в НК РФ считаются рабочими, если срок не установлен в календарных днях (ст. 6.1 НК РФ).

На этой стадии я проверяю, вправе ли инспекция требовать именно эти документы в рамках камеральной проверки, и готовлю пояснения с опорой на первичные документы.

• Проверяемый период. До трёх календарных лет, предшествующих году решения о проверке, плюс завершившиеся периоды текущего года (ст. 89 НК РФ).
• Срок. Не более двух месяцев, с продлением до четырёх, в исключительных случаях до шести месяцев. Проверку могут приостанавливать, общий срок приостановления по общему правилу не больше шести месяцев.
• Частота. Не более двух выездных проверок одного налогоплательщика в календарном году, если руководитель ФНС России не решил иначе.
• Окончание. В последний день проверяющий составляет справку о проведённой проверке. Акт составляется в течение двух месяцев со дня справки (ст. 100 НК РФ).

Свидетелем может быть вызван любой человек, которому известны значимые для проверки обстоятельства: директор, бухгалтер, водитель, работник контрагента (ст. 90 НК РФ). Свидетеля предупреждают об ответственности за отказ от показаний и за заведомо ложные показания, после допроса ему вручают копию протокола под расписку. Отказаться от показаний можно только по основаниям, предусмотренным законом.

Адвоката нельзя допросить как свидетеля о сведениях, которые он получил в связи с профессиональной деятельностью и которые составляют его профессиональную тайну (подп. 2 п. 2 ст. 90 НК РФ).

Выемка документов и предметов проводится по мотивированному постановлению, утверждённому руководителем инспекции, не в ночное время, при понятых и в присутствии того, у кого изымают документы. Сначала предлагают выдать их добровольно (ст. 94 НК РФ). Осмотр территорий и помещений возможен при выездной проверке и в случаях, прямо указанных в НК РФ (ст. 92 НК РФ).

Перед допросом я объясняю сотрудникам их права и порядок допроса, после допроса разбираю протоколы: показания свидетелей инспекция может положить в основу акта.

Акт по камеральной проверке составляется в течение 10 дней после её окончания, по выездной в течение двух месяцев со дня справки. Вручить акт должны в течение пяти дней с его даты (ст. 100 НК РФ).

На письменные возражения по акту в целом или по отдельным его положениям даётся один месяц со дня получения акта. К возражениям прикладывают документы, подтверждающие позицию (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Материалы проверки и возражения рассматривает руководитель инспекции или его заместитель. Решение принимается в течение 10 дней после окончания срока на возражения, этот срок могут продлить не более чем на месяц. Налогоплательщик вправе участвовать в рассмотрении лично или через представителя. Вместо решения инспекция может назначить дополнительные мероприятия налогового контроля (ст. 101 НК РФ).

Возражения я строю так, чтобы на них можно было опираться дальше: в апелляционной жалобе и в арбитражном суде.

• Апелляционная жалоба. Решение по проверке вступает в силу через месяц со дня вручения (ст. 101 НК РФ). До этого на него подаётся апелляционная жалоба через инспекцию, которая вынесла решение (ст. 139.1 НК РФ).
• Жалоба на вступившее в силу решение. Если апелляционной жалобы не было, жалобу можно подать в течение года со дня вынесения решения (ст. 139 НК РФ).
• Срок рассмотрения. Вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу на решение по проверке в течение месяца, срок могут продлить не более чем на месяц (ст. 140 НК РФ).
• Суд. В суд решение можно обжаловать только после жалобы в вышестоящий налоговый орган (п. 2 ст. 138 НК РФ). Организации и предприниматели оспаривают решения налоговых органов в арбитражном суде (ст. 29 АПК РФ). Заявление подаётся в течение трёх месяцев (ч. 4 ст. 198 АПК РФ), срок считается со дня, когда стало известно о решении по жалобе, или со дня истечения срока на её рассмотрение.

Уменьшать налоговую базу или налог нельзя, если:

• сведения о фактах хозяйственной жизни или об объектах налогообложения искажены (п. 1 ст. 54.1 НК РФ);
• основной целью сделки была неуплата налога либо обязательство по сделке исполнил не контрагент по договору и не лицо, которому исполнение передано по договору или закону (п. 2 ст. 54.1 НК РФ).

Подписание первичных документов неустановленным лицом, нарушения налогового законодательства контрагентом или возможность получить тот же результат другими сделками сами по себе не могут быть основанием для отказа в расходах и вычетах (п. 3 ст. 54.1 НК РФ).

Поэтому позиция строится на доказательствах реальности сделки и её деловой цели: переписка, логистика, приёмка, данные о том, кто фактически выполнял работу или поставлял товар.

Обновлено на 2026 год. Дробление бизнеса определено в ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ: это разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами под общим контролем, направленное исключительно или преимущественно на занижение налогов через специальные налоговые режимы.

• Условие амнистии. Добровольный полный или частичный отказ от дробления в налоговых периодах 2025 и 2026 годов, то есть расчёт и уплата налогов по консолидированным доходам всей группы.
• Что прекращается. Обязанность уплатить налоги за 2022–2024 годы, пени и штрафы по ст. 119, 120 и 122 НК РФ в части нарушений, связанных с дроблением. При частичном отказе прекращается соответствующая часть.
• Решения за 2022–2024 годы в части дробления, не вступившие в силу к моменту вступления закона в силу, приостановлены. Если выездную проверку за 2025–2026 годы не назначат, такое решение вступит в силу 1 января 2030 года, и одновременно обязанность по нему прекратится.
• Отказ после назначения выездной проверки за 2025–2026 годы прекращает только налоги за 2022–2023 годы и при условии, что от дробления отказались и за 2024 год до вступления в силу решения по этой проверке.
• Не распространяется на решения по проверкам, которые вступили в силу до вступления закона в силу.

Перед отказом нужно посчитать налоги по всей группе за 2025–2026 годы и решить, распространять ли отказ на 2024 год.

Если в течение 75 дней со дня вступления решения в силу недоимка не погашена, а её размер позволяет предполагать преступление, инспекция в течение 10 дней направляет материалы в следственные органы (п. 3 ст. 32 НК РФ). Дела по ст. 198–199.4 УК РФ расследуют следователи Следственного комитета (ст. 151 УПК РФ). Поводом для возбуждения дела по ст. 198–199.2 УК РФ служат только материалы налогового органа (ч. 1.3 ст. 140 УПК РФ).

Пороги по ст. 198, 199 и 199.1 УК РФ считаются за период в пределах трёх финансовых лет подряд:

• Ст. 198 УК РФ (физическое лицо, в том числе ИП): крупный размер свыше 2 700 000 рублей, особо крупный свыше 13 500 000 рублей.
• Ст. 199 УК РФ (организация): свыше 18 750 000 и свыше 56 250 000 рублей. Наказание по ч. 1 до двух лет лишения свободы, по ч. 2 до пяти лет.
• Ст. 199.1 УК РФ (налоговый агент): свыше 18 750 000 и свыше 56 250 000 рублей.
• Ст. 199.2 УК РФ (сокрытие денег или имущества, за счёт которых должна взыскиваться недоимка): свыше 3 500 000 и свыше 13 500 000 рублей. Обновлено на 2026 год: эти пороги действуют с 17 апреля 2024 года (Федеральный закон от 06.04.2024 № 79-ФЗ).

Лицо, впервые совершившее преступление по ст. 198–199.1 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если ущерб бюджету возмещён полностью (ч. 1 ст. 76.1 УК РФ, примечания к ст. 198 и 199 УК РФ). Возмещение означает уплату недоимки, пеней и штрафов в полном объёме. Дело прекращают, если человек против этого не возражает (ст. 28.1 УПК РФ). На ст. 199.2 УК РФ это основание не распространяется.

О защите по этим статьям подробнее на странице адвоката по экономическим преступлениям.

• разбираю требования инспекции и готовлю ответы и пояснения;
• объясняю сотрудникам их права перед допросом;
• анализирую акт, пишу возражения и участвую в рассмотрении материалов проверки как представитель;
• готовлю апелляционную жалобу и заявление в арбитражный суд;
• сравниваю сумму доначислений с порогами ст. 198–199.2 УК РФ и считаю сроки по п. 3 ст. 32 НК РФ;
• если материалы уже переданы следователю, веду защиту в уголовном деле.

Сведения, которые я получаю от доверителя, составляют адвокатскую тайну: адвоката нельзя допросить о них как свидетеля (ст. 8 Федерального закона № 63-ФЗ).